納稅調(diào)整增加額:是填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入確認(rèn)和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。 納稅調(diào)整增加額包括：工資薪金納稅調(diào)整額、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額、利息支出納稅調(diào)整額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額、廣告支出納稅調(diào)整額、贊助支出納稅調(diào)整額、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額、折舊、攤銷(xiāo)支出納稅調(diào)整額、壞賬損失納稅調(diào)整額、壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額、罰款、罰金或滯納金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目。 四）企業(yè)納稅調(diào)整減少額 填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支的項(xiàng)目金額，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定免稅的收入在收入總額中反映的以及應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映而沒(méi)有反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等，也在本行填列。金額等于附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第21行?！　?1、房地產(chǎn)行業(yè)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的這部分預(yù)售收入毛利額也在本表填列。　　 2、對(duì)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可以在“納稅調(diào)整減少額”中反映。　　 3、以前年度進(jìn)行納稅調(diào)整增加的減值準(zhǔn)備，本年度發(fā)生了減值的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，可以在此填列。 4、填報(bào)本年度轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的除壞賬準(zhǔn)備以外的其他各項(xiàng)準(zhǔn)備，包括因處置資產(chǎn)而沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)備形成的納稅調(diào)減額。（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）　　　 5、對(duì)開(kāi)辦費(fèi)、折舊等以前已經(jīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額，在本期應(yīng)予以調(diào)減的部分?！　?6、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費(fèi)支出也要在此填列。

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 　　一、納稅調(diào)整增加額 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益 　　1.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目.在會(huì)計(jì)核算時(shí)按成本入賬,不計(jì)入利潤(rùn)總額；但在稅法上則應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額. 　　2.在建工程試運(yùn)行收入.稅法規(guī)定,企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)計(jì)入總收入予以征稅,不能直接沖減在建工程成本. 　?。ǘ?huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或損失予以扣除,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)卻不允許扣除或不允許全額扣除 　　1.稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目. 　　（1）資本性支出.納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn),對(duì)外投資的支出,不得稅前扣除. 　?。?）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出.納稅人購(gòu)買(mǎi)或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予稅前扣除. 　?。?）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失.不得稅前扣除. 　?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款.但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除. 　　（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除. 　?。?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),不得稅前扣除. 　　（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得稅前扣除. 　?。?）擔(dān)保支出.納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等,不得在稅前扣除. 　　（9）納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出,不得在稅前扣除. 　?。?0）納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,以及國(guó)家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得扣除. 　?。?1）職工個(gè)人住房的折舊.企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房,不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi). 　　（12）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出,不得稅前扣除. 　　2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分,應(yīng)予以調(diào)整. 　?。?）借款利息支出.以下二種情況應(yīng)調(diào)整企業(yè)納稅所得：①企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出,超過(guò)銀行同期同類(lèi)借款利息以上的部分.②企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的,超過(guò)部分的利息支出. 　　（2）工資、薪金支出.納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出.）限額范圍以?xún)?nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)計(jì)稅工資限額的部分不得扣除.現(xiàn)行計(jì)稅工資的月扣除最高限額為每人1600元. 　?。?）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi).分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除（在計(jì)算扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí),凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的,其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除）. 　　（4）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng).納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除.超過(guò)部分,不得扣除.金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出,在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除.納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除.企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量,通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除. 　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi).全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,不超過(guò)該部分3‰.企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算,超過(guò)部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額. 　?。?）各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除. 　　（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi).納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用. 　　（8）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金.納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可提取壞賬準(zhǔn)備金. 　?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用.保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額. 　　（三）在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,在稅法上卻作為以后期間的費(fèi)用 　　這類(lèi)項(xiàng)目如產(chǎn)品保修費(fèi)用,企業(yè)可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而按照稅法規(guī)定,當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除,而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí),從應(yīng)稅所得中扣減（此類(lèi)差異實(shí)際是一種時(shí)間性差異）. 　　二、納稅調(diào)整減少額 　?。ㄒ唬┰跁?huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益 　　1.國(guó)債利息收入.納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.但購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入,應(yīng)照章納稅. 　　2.分回的利潤(rùn)或股利收入.在成本法下,投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤(rùn)或股利,會(huì)計(jì)核算上作為投資收益,計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定,如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè),從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)或股利,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.但稅法同時(shí)規(guī)定,當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí),分回的利潤(rùn)或股利應(yīng)補(bǔ)繳所得稅. 　　（二）在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣減,如在連續(xù)5年的彌補(bǔ)期內(nèi),企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損,可以用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ). 　?。ㄈ┰跁?huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益,但按稅法規(guī)定,確認(rèn)為以后的納稅所得如在權(quán)益法下,投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),確認(rèn)投資收益；而稅法規(guī)定,企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),才確認(rèn)為納稅所得.

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與稅收法規(guī)不一致時(shí),將就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異,在計(jì)算繳納所得稅時(shí),則需要按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整.即以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),加上納稅調(diào)整增加額,減去納稅調(diào)整減少額的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額.用公式表示如下： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額